【越南税务】对出口货物和服务适用0%税率

2025年07月01日，政府颁布了第181/2025/NĐ-CP号议定，对《增值税法》若干条款的实施细则进行规定。《增值税法》规定了按以下类别适用0%税率的情形：

出口货物
出口服务
其他出口货物、服务
不适用0%税率的情形

第181号议定在第17条中对适用情形进行了如下具体指引：

1. 出口货物

出口货物包括： a. 从越南销售给境外组织、个人并在越南境外消费的货物。

b. 从越南境内销售给非关税区内组织，并在非关税区内消费且直接服务于出口生产活动的货物。

c. 在隔离区内已销售给已办理出境手续的个人（外国人或越南人）的货物；在免税店销售的货物。隔离区、免税店的界定依据政府于2016年7月1日颁布的关于免税品经营条件、仓储、海关手续办理地点、集结、查验、监管区域的第68/2016/NĐ-CP号议定（经政府于2020年6月15日颁布的第67/2020/NĐ-CP号议定修订补充）之规定。

与此前规定相比：

该议定补充了“直接服务于出口生产活动”的货物概念。此概念在第17条第5款中有具体解释，我们将在下文呈现。
补充了新的出口销售区域，即为已办理出境手续的个人设置的隔离区。
2025年6月25日颁布的第90/2025/QH15号法，修订和补充了2024年《增值税法》。该法规定出口货物范围包括就地进出口货物，但该内容尚未在第181号议定中体现。

2. 出口服务

出口服务包括： a. 直接提供给境外组织、个人并在越南境外消费的服务。其中，境外个人需满足在服务提供期间身处越南境外的条件。

b. 直接提供给非关税区内组织，并在非关税区内消费且直接服务于出口生产活动的服务，包括:

直接提供给非关税区内组织，并在非关税区内消费且直接服务于出口生产活动的服务；
运输服务、提供给出口加工企业的服务（如在港口、工厂、仓库的集装箱起吊服务；在工厂、港口、机场的装卸服务及相关派生费用，如：单证费、电放费、铅封费、操作费、包装费）。

非关税区内的组织是指已进行工商注册的组织。

与此前规定相比：

该议定补充了“直接服务于出口生产活动” 的条件。此条件在第17条第5款中有如下具体解释：

“本条第1款、第2款规定的，销售、提供给非关税区内组织，并在非关税区内消费且直接服务于出口生产活动的货物、服务，是指在非关税区内消费，用于该非关税区内组织的出口生产活动，且不用于出口生产活动之外的其他活动的货物、服务。”

需要厘清的问题：需要明确“在非关税区内消费，用于该非关税区内组织的出口生产活动，且不用于出口生产活动之外的其他活动”这一概念的具体含义。

在非关税区内消费，但实际在出口加工区“物理”范围之外执行的服务，如咨询服务、电子银行服务，是否能适用0%税率？关于在非关税区内消费的条件，此前的规定均已提及。虽然未有具体解释，但若基于延续性的观点，此前已适用0%税率的服务（即已满足在非关税区内消费的条件）应仍可适用0%税率，除非后续的实施细则通函有其他具体指引。
若出口加工企业还从事向境内销售等其他商业活动，那么用于该活动的（包括直接和间接的）货物和服务的增值税将如何确定？这是与此前规定相比的一个新点，因此需要等待进一步的具体指引。

此外，该议定也明确列出了提供给出口加工企业的与运输、物流相关的可适用0%税率的服务，如：运输服务、在港口、工厂、仓库的集装箱起吊服务；在工厂、港口、机场的装卸服务及相关派生费用，如：单证费、电放费、铅封费、操作费、包装费（尽管这些活动在非关税区的物理范围之外进行）。

3.其他出口货物、服务

其他出口货物、服务包括：国际运输；在越南领土范围外使用的运输工具租赁服务；航空、海运业为国际运输直接或通过代理提供的服务；在境外或非关税区内的工程建设、安装活动；提供给境外方且有档案、材料证明在越南境外消费的数字信息内容产品；为境外方维修、保养工具、机械、设备而提供的并在越南境外消费的备件、更换物资；按法律规定为出口而进行转口加工的货物；出口时属于增值税不征税对象的货物、服务，但本条第4款规定的不适用0%税率的情形除外。

与此前规定相比:

该议定明确补充了对数字信息内容产品适用0%税率的情形。

4. 不适用0%税率的情形

根据《增值税法》第9条第1款b点和d点规定，不适用0%税率的情形包括： a) 向境外转让技术、转让知识产权。

b) 向境外再保险服务。

c) 授信服务。

d) 资本转让。

đ) 衍生产品。

e) 邮政、电信服务。

g) 本议定第4条第14款规定的出口产品。

h) 进口后复出口的烟草、酒、啤酒。

i) 在境内采购销售给非关税区内经营单位的汽油、柴油；销售给非关税区内组织、个人的汽车。