Chi phí khấu hao trong thời gian ngừng sản xuất
Theo Khoản 1 Điều 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định: tất cả các tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao tài sản cố định, trừ những tài sản sau:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị; TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động.
- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học.
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp.
=> Doanh nghiệp tạm dừng hoạt động vẫn phải thực hiện trích khấu hao tài sản cố định.
Chi phí khấu hao trong thời gian tạm ngừng do ảnh hưởng dịch Covid-19 có được trừ?
- Tại khoản 2.2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định: “Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.”
- Công văn số 12452/BTC-TCT ngày 09/10/2020, trường hợp do ảnh hưởng của dịch Covid-19 dẫn tới nhu cầu thị trường sụt giảm, doanh nghiệp gặp khó khăn phải tạm dừng hoạt động một số tài sản cố định dưới 9 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì cũng thuộc trường hợp tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ theo quy định tại khoản 2.2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
=> Như vậy, nếu doanh nghiệp phải tạm dừng sản xuất dưới 9 tháng, sau đó tiếp tục sản xuất, thì trong thời gian tạm dừng, doanh nghiệp được trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ.
Tuy nhiên, văn bản chưa nêu rõ chi phí khấu hao từ tháng thứ 10 trở đi có được trừ hay không? Trong trường hợp này, Doanh nghiệp có thể viết công văn đề xuất Cơ quan quản lý thuế để chấp nhận là chi phí được trừ.
Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.
Doanh nghiệp có được tăng thời gian khấu hao nhằm giảm chi phí khấu hao không?
Dịch Covid-19 làm gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, nhiều đơn vị phải tạm dừng hoạt động trong nhiều tháng. Vấn đề đặt ra là thời gian khấu hao ban đầu được ước tính dựa trên giả định hoạt động bình thường của DN. Rõ ràng trong giai đoạn tạm dừng, mức độ hao mòn của tài sản bị giảm đi đáng kể. Việc tiếp tục khấu hao tài sản cố định khiến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bị giảm sút rất lớn, thậm chí lỗ nặng.
Vì vậy, Thông tư 45/2013/TT-BTC vẫn cho phép Doanh nghiệp được thay đổi thời gian khấu hao tài sản cụ thể như sau:
- Doanh nghiệp được phép thay đổi thời gian khấu hao tài sản cố định một lần đối với mỗi một tài sản.
- Việc thay đổi thời gian khấu hao tài sản cố định không được vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của tài sản và thời gian khấu hao tài sản vẫn năm trong khung thời gian khấu hao tại phụ lục 01 Thông tư 45/2013/TT-BTC.
- Không làm thay đổi kết quả sản xuất kinh doanh từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi.
Thủ tục đánh giá lại thời gian sử dụng của tài sản cố định:
- Quyết định Về việc thành lập hội đồng đánh giá lại tài sản cố định.
- Biên bản đánh giá lại tài sản cố định.
- Công văn Đăng ký điều chỉnh thời gian trích khấu hao TSCĐ gửi Cơ quan quản lý thuế.
- Giải trình về việc thay đổi khấu hao;
Như vậy sau khi quyết định được mức thời gian mới, đảm bảo không làm thay đổi kết quả kinh doanh từ lỗ thành lãi và ngược lại thì DN nộp công văn đăng ký lên Cơ quan thuế quản lý.